如何計算個税和企業所得税
股權激勵,如今已經漸漸成為人們耳熟能詳的名詞,不少人也已是股權激勵的親身參與者。在享受股權激勵所帶來收益的同時,因參與股權激勵計劃所產生的所得税問題卻容易被忽視。在股權激勵架構搭建、行權、退出等一系列過程中,所得税是貫穿始終的一個重要税種。下面是yjbys小編為大家帶來的如何計算個税和企業所得税的知識,歡迎閲讀。
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非上市公司股權激勵的所得税
1 不同持股模式下的税務處理
目前實踐中,股權激勵較為常用的持股模式有員工直接持股、通過公司代持股以及通過合夥企業持股。不同模式的'税務處理可彙總如下表:
2 有限合夥作為持股平台,未必一定省税
直接持股對員工長期約束不足,大多數公司傾向於以間接持股方式開展股權激勵(可參考創業公司常見的“股權代持”到底是什麼?),公司創始股東可通過作為有限公司大股東,或有限合夥企業普通合夥人的方式,實現對持股平台的控制,防止公司控制權分散。
實踐中部分公司認為有限合夥企業税率較低,最適宜作為股權激勵持股平台,但在公司效益達到一定程度的情況下,有限合夥企業不一定存在税收上的優勢。
(1) 有限公司作為持股平台,如僅通過員工轉讓其持有的該有限公司股權方式實現退出,員工應按照財產轉讓所得適用20%税率;如通過先轉讓該有限公司持有公司股份再以定向分紅方式實現員工退出,該有限公司應按照25%的税率繳納企業所得税,員工應按照利息、股息、紅利所得適用20%税率。
(2) 有限合夥企業作為持股平台,無論員工以何種方式實現退出,有限合夥企業本身不需要繳納税費,員工適用5%-35%累進税率。如屆時公司發展良好,有限合夥企業通過公司分紅所得收益較高,則員工適用税率將超過20%,即存在員工通過有限合夥企業適用税率高於通過有限公司適用税率的可能性。
(注:部分地區政策統一按20%税率計算税費)
上市公司股權激勵的所得税
我國現行税法對於非上市公司股權激勵税務沒有明確的法律規定,而對於上市公司股權激勵,目前已經形成了相對完整的税務法規體系,作了較為詳細的規定。
上市公司不同股權激勵形式下(以限制股和股票期權為例),員工個人所得税處理的方式如下:
1 員工未來轉讓其取得的股票時,按照”財產轉讓所得”税目就其轉讓所得適用20%税率。根據財税[2005]35號文,目前個人轉讓境內上市公司股票暫免徵收個人所得税。
2 員工因擁有股權而參與企業税後利潤分配取得的所得,按照“利息、股息、紅利所得”適用20%的税率。根據財税[2012]85號文,對於個人持有的上市公司限售股,解禁前暫按10%税率計算,解禁後持股期限超過1年的,按5%税率計算。
3 上市公司高管人員取得股票期權在行權時,如納税確有困難的,經主管税務機關審核後可自行權之日起,在6個月期限內分期繳納税費。
4 應納所得額的確定
(1) 限制性股票應納税所得額=(股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日價)÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數)
(2) 股票期權應納所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數量
上市公司股權激勵的所得税優惠計税方法
現行税法規定:在滿足一定要求的情況下,員工參與股權激勵計劃取得收益時可適用優惠計税方法。
員工就股票期權行權或限制性股票解禁所取得的收入,在按照“工資、薪金所得”税目計算個人所得税時,可獨立於當期其他工資、薪金所得單獨計算,並可以應納税所得額除以“規定月份數”後的商數確定所適用的税率,即應納税額=(應納税所得額÷規定月份數×適用税率-速算扣除數)×規定月份數。
(“規定月份數”是指員工取得來源於中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數,長於12個月的,按12個月計算。)
1 適用條件
根據國税函[2009]461號文,上述優惠計税方法適用於上市公司和上市公司控股企業的員工,其中要求上市公司直接或間接佔控股企業股份比例最低為30%(間接控股限於上市公司對二級子公司的持股)。
2 不適用條件
(1) 除符合條件的上市公司和上市公司控股企業之外的集團公司、非上市公司員工取得的股權激勵所得;
(2) 公司上市前設立股權激勵計劃,上市之後才取得股權激勵所得;
(3) 未按照國税函[2009]461號文規定向主管税務部門履行資料報送義務。
3 舉例説明
假設員工在上市公司工作四年,並於兩年前參與該公司股票期權計劃,被授予股票期權數量10,000股,施權(授予)價20元/股,現根據股票期權計劃的規定行權,行權當日收盤價為50元/股。
其應納税所得額=(50元/股-20元/股)×10,000股=300,000元
不適用時,應納税額=(300,000元-3,500元)×45%-13,505元=119,920元
適用時,應納税額=(300,000元÷12×25%-1,005元)×12=62,940元